0241/18.4BEVIS - Supremo Tribunal Administrativo

RECURSO JURISDICIONAL DECISÃO RECORRIDA – Tribunal Administrativo e Fiscal do Porto . de 16 de Outubro de 2018 Absolveu da instância a Fazenda Pública relativamente ao pedido de suspensão da execução fiscal por falta de fundamento legal para o pedido. Acordam nesta Secção do Contencioso Tributário do Supremo Tribunal Administrativo: A………………., S.A. veio interpor o presente recurso da sentença supra mencionada, proferida no processo de reclamação do acto do órgão de execução fiscal n.º 2720201601062778 que determinou o levantamento da suspensão da execução, tendo, para esse efeito formulado, a final da sua alegação, as seguintes conclusões: Não há nenhuma distinção relevante entre o pedido de revisão apresentado dentro do prazo de reclamação graciosa e o mesmo pedido apresentado para lá desse prazo. Isto, segundo a grelha de análise que aqui importa – ou seja, tendo em consideração os princípios que formam a razão de ser do enquadramento do pedido de revisão no n.º 1 do artigo 169º do CPPT . Se se queria evitar aquela dualidade de efeitos relativamente a meios legais com a mesma razão de ser (o pedido de revisão e a reclamação graciosa, nomeadamente), em nome dos princípios da igualdade e da tutela jurisdicional efectiva de direitos e interesses legalmente protegidos, então o pedido de revisão oficiosa também deveria ser considerado dentro do âmbito daquele dispositivo. Com efeito, a lei, devidamente explicada e densificada pela doutrina e pela jurisprudência, trata este pedido como um expediente normal, próprio, típico e principal de contestação da legalidade de actos tributários, tanto quanto o pedido de revisão dentro do prazo de reclamação administrativa. A doutrina em que nos vimos apoiando, assim como a Sentença recorrida, diz que, do ponto de vista da natureza, da função e dos efeitos, as duas versões do pedido de revisão de actos tributários são iguais, uma vez que a razão material de ser, de uma e de outra, é exactamente a mesma É por isso que, segundo a doutrina e a jurisprudência, em ambas as versões do pedido de revisão os contribuintes podem contestar os actos com base em matéria de facto ou de direito. É por isso que em ambas as versões o erro de direito ou de facto se presume imputável aos serviços da AT. É por isso que em ambas versões o indeferimento expresso ou tácito abre a via da impugnação contenciosa. Dúvidas não restam de que, na ausência do pedido de revisão da letra do n.º 1 do artigo 169º do CPPT , o seu conteúdo, devidamente integrado, teria de prever quer o pedido de revisão apresentado dentro prazo de “ reclamação administrativa ” quer o pedido deduzido para lá desse prazo, porque, à luz das razões de justiça material que recomendam a inclusão do primeiro, não é legitimamente possível deixar de fora o segundo, relativamente ao qual se aplicam as mesmas razões de justiça material. E não se diga que a inclusão do primeiro tem arrimo na letra da lei (que fala em “ reclamação administrativa ”) e que o princípio da interpretação segundo o qual não se pode fazer uma interpretação que não tenha um mínimo de correspondência na letra da lei recomendava a abertura da norma apenas ao pedido feito dentro do prazo de "reclamação administrativa ”. É que, em primeiro lugar, o pedido de revisão também não é uma reclamação administrativa: a sua inclusão no âmbito de aplicação do n.º 1 do artigo 169º do CPPT não decorre de uma interpretação sobre o seu respaldo literal, mas sim de um raciocínio de equiparação à natureza, função e efeitos da reclamação graciosa, com base nos princípios da igualdade no acesso ao direito, conjugado com o da tutela jurisdicional efectiva de direitos e interesses legalmente protegidos (se o pedido de revisão é a mesma coisa que a reclamação graciosa, então se for apresentado no mesmo prazo pode suspender a execução). Daí que não haja qualquer razão para afastar da previsão da norma o pedido de revisão deduzido em momento posterior ao fim do prazo de reclamação graciosa: este, quanto à sua natureza, função e efeitos, também já é equiparado à reclamação graciosa. De resto, em segundo lugar, obviamente que aquele princípio de interpretação da lei, por muito relevante que seja, não se pode sobrepor aos princípios constitucionais de primeiríssima importância que aqui em jogo. Nestes termos, o n.º 1 do artigo 169º do CPPT é inconstitucional, por violação dos princípios constitucionais da igualdade, na dimensão de igualdade no acesso ao direito, consagrado no artigo 13º da CRP, e da tutela jurisdicional efectiva de direitos e interesses legalmente protegidos, consagrado no artigo 20º e no n.º 4 do artigo 268º da CRP. Assim sendo, o mesmo deve aplicado neste caso como permitindo a suspensão do presente processo executivo em virtude da dedução do pedido de revisão de acto tributário apresentado. Termos em que o presente recurso deve ser julgado procedente, por provado, com a revogação da Sentença recorrida e as demais consequências legais. Não foram apresentadas contra-alegações. Foi emitido parecer pelo Magistrado do Ministério Público no sentido da improcedência do recurso. A decisão recorrida considerou provados , os seguintes factos com relevo para a decisão do presente recurso: 1. Em 19/05/2016, foi instaurado pelo Serviço de Finanças de Viseu, o processo de execução fiscal n.º 2720201601062778, em que é executada a sociedade A……………, SGPS, S.A., NIPC: …………, aqui Reclamante, tendo por base a certidão de dívida n.º 2016/634700, emitida na mesma data, por dívida relativa a Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) e juros de mora, do exercício económico de 2011, no valor global de € 49.011,65, com data limite de pagamento voluntário até 26/04/2016 – cfr. capa do processo de execução fiscal e certidão de dívida, de fls. 32 a 33 do processo físico. 2. No seguimento da citação da executada no processo de execução fiscal referido em 1), a Reclamante apresentou exposição junto do Serviço de Finanças de Viseu, requerendo, ao abrigo dos artigos 169.º do CPPT e 52.º e 53.º da LGT, a suspensão do processo de execução fiscal a que se alude em 1), mediante a prestação de garantia através de termo de fiança pela sociedade garante Grupo A…………., SGPS, por pretender apresentar meio gracioso ou judicial de discussão da legalidade ou da exigibilidade da dívida – cfr. Doc. de fls. 36 a 43 verso do processo físico. 3. Nos termos em que consta do sistema informático da Autoridade Tributária e Aduaneira, em ficheiro ― Gestão de Devedores/Gestão Processual (…) Pesquisar Processos/Consulta de Processos/Tramitação do Processo/ (…) N.º Processo: 2720201601062778‖, em 28/06/2016, foi registada a associação de garantia e a fase de “Suspensão c/ intenção apres. Contencioso c/garantia‖” - cfr. print informático, de fls. 62 do processo físico. 4. Em 01/07/2016, foi determinada a suspensão da execução fiscal a que se alude em 1), com fundamento na apresentação da garantia sob a forma de fiança e manifestação da executada em deduzir contencioso contra a legalidade ou exigibilidade da dívida exequenda – cfr. Doc. de fls. 45 a 48 verso do processo físico. 5. Nos termos em que consta do sistema informático da Autoridade Tributária e Aduaneira, em ficheiro ― Gestão de Devedores/Gestão Processual (…) Pesquisar Processos/Consulta de Processos/Tramitação do Processo/ (…) N.º Processo: 2720201601062778‖, em 06/07/2016, foi registada a fase de “Suspensão do Processo” - cfr. print informático, de fls. 62 do processo físico. 6. No seguimento de indeferimento de Reclamação Graciosa apresentada em 18/05/2016, pela Reclamante, contra a liquidação de IRC em dívida a que se alude em 1), em 04/01/2017, a Reclamante, apresentou pedido de pronúncia arbitral junto do Centro de Arbitragem Administrativa, o qual ali correu termos com o n.º 10/2017-T – facto não controvertido e cfr. Doc. n.º 1 da petição inicial, de fls. 69 a 117 verso, do processo físico. 7. Em 03/09/2017, foi pelo Tribunal Arbitral proferida decisão de improcedência total do pedido formulado – cfr. cópia da decisão junta como Doc. n.º 1 da resposta da Exequente, de fls. 152 a 176, do processo físico. 8. Na sequência de recurso interposto pela Reclamante da decisão a que se alude em 7) para o Tribunal Constitucional, foi proferida decisão sumária de não conhecimento do objeto do recurso com o n.º 692/2017, da qual foi apresentada reclamação para a conferência, que foi julgada indeferida por Acórdão do Tribunal Constitucional, de 09/01/2018, com o n.º 6/2018 – cfr. cópia do Acórdão n.º 6/2018 do Tribunal Constitucional junta como Doc. n.º 2 da petição inicial, de fls. 118 a 127 verso do processo físico. 9. Por carta registada de 10/01/2018, dirigida pelo Tribunal Constitucional ao Mandatário à data da aqui Reclamante, foi remetido o Acórdão n.º 6/2018 a que se alude em 8), a qual foi rececionada - facto admitido e Doc. n.º 2 junto com a petição inicial, a fls. 118 do processo físico. 10. Em 14/02/2018, a Reclamante apresentou junto da Direção de Finanças de Viseu, ao abrigo do artigo 78.º da LGT , pedido de revisão do ato de liquidação de IRC do exercício de 2011, em dívida no processo de execução fiscal a que se alude em 1) – cfr. Doc. n.º 3 junto com a petição inicial, de fls. 128 a 142 do processo físico. 11. Nos termos em que consta do sistema informático da Autoridade Tributária e Aduaneira, em ficheiro ― Gestão de Devedores/Gestão Processual (…) Pesquisar Processos/Consulta de Processos/Tramitação do Processo/ (…) N.º Processo: 2720201601073443‖, com data de registo de 26/03/2018, o processo de execução fiscal passou da fase de “Suspensão do Processo”, para a fase de “Com Citação Pessoal, seguindo-se com data de 07/04/2018, o registo da fase de “Mandado de Penhora e de pedidos de penhora de créditos, e com data de 13/04/2018, o registo da apresentação da presente reclamação - cfr. print informático, de fls. 62 do processo físico. 12. Em 11/04/2018, foi apresentada via fax, junto do Serviço de Finanças de Viseu, a petição inicial que deu origem à presente Reclamação – cfr. Docs. de fls. 3 a 23 do processo físico. 13. Em 16/04/2018, foi apresentado pela Reclamante junto do Serviço de Finanças de Viseu, no âmbito do processo de execução fiscal a que se alude em 1), pedido de pagamento da quantia exequenda em prestações, solicitando que fosse considerada a garantia já prestada nos autos – cfr. Doc. de fls. 49 a 58 do processo físico. 14. Em 20/04/2018, o pedido a que se alude em 13), foi deferido, tendo sido, nos termos em que consta do sistema informático da Autoridade Tributária e Aduaneira, em ficheiro ― Gestão de Devedores/Gestão Processual (…) Pesquisar Processos/Consulta de Processos/Tramitação do Processo/ (…) N.º Processo: 2720201601062778‖, registado informaticamente, em 26/04/2018, no processo de execução fiscal, a fase de “Suspensão por Pagamento em Prestações - CPPT – cfr. cópia do despacho e print informático, de fls. 59 a 61 e 62, respetivamente, do processo físico. 15. Em 30/05/2018, a Reclamante apresentou junto do Serviço de Finanças de Viseu, requerimento solicitando que fosse dado sem efeito o pedido de pagamento em prestações a que se alude em 13), com fundamento em que os autos continuam suspensos atento o pedido de revisão do ato tributário e a garantia já prestada nos autos e a presente reclamação, o qual foi indeferido por despacho do Diretor de Finanças comunicado à Reclamante pelo ofício n.º 4124 de 18/07/2018 e rececionado em 20/07/2018 – cfr. requerimento de fls. 143 a 144 verso, e cópia do oficio e aviso de receção, de fls. 190 e 191, todas do processo físico. 16. A Reclamante efetuou o pagamento das três primeiras prestações do plano prestacional deferido a que se alude em 14), em 30/05/2018, 28/06/2018 e 30/07/2018 – cfr. Doc. de fls. 189 do processo físico. Questão objecto de recurso : 1- Suspensão da execução fiscal . A questão que é colocada neste recurso refere-se a erro de julgamento da sentença recorrida por esta não ter considerado que o pedido de revisão de acto tributário é meio idóneo para obter a suspensão da execução fiscal, desde que prestada garantia, como foi efectivamente prestada nestes autos. Tendo em consideração a matéria de facto provada, que não sofreu contestação, o processo de execução fiscal 2720201601073443 esteve suspenso até 26/03/2018, data em que passou da fase de “Suspensão do Processo”, para a fase de “Com Citação Pessoal, seguindo-se com data de 07/04/2018, o registo da fase de “Mandado de Penhora e de pedidos de penhora de créditos, e com data de 13/04/2018, o registo da apresentação da presente reclamação e voltou a estar registado informaticamente, em 26/04/2018, no processo de execução fiscal, a fase de “Suspensão por Pagamento em Prestações. A petição é clara quanto à inexistência de qualquer decisão do órgão de execução fiscal de por termo à suspensão, referindo « que lhe foi adiantado informalmente, pelos serviços da AT, a eventual existência de dificuldades relativamente a tal sua pretensão – certidão de situação fiscal regularizada, uma vez que havia já transitado em julgado a decisão do processo arbitral no qual se contestou a legalidade da dívida exequenda» . Acrescenta, ainda que: « Apesar do acto do Serviço de Finanças de Viseu reclamado – isto é, a decisão de levantamento da suspensão do processo executivo – não ter sido objecto de exteriorização, nomeadamente através de uma notificação com a respectiva fundamentação, decorre dos autos que a razão por detrás do acto em causa foi o trânsito em julgado do pedido de pronúncia arbitral ». A sentença recorrida fez uma adequada análise da situação sub judice, em conformidade com a lei e a jurisprudência do Supremo Tribunal Administrativo, de que é exemplo o recente acórdão proferido em 12 de Dezembro de 2018 no processo n.º 247/18.3BEVIS , sem que hajam sido aqui avançados argumentos que nos permitam divergir do entendimento ali adoptado, para o qual remetemos, por economia de meios, em tudo transponível para estes autos. O legislador ordinário goza de ampla liberdade para definir quais os processos ou procedimentos tributários cuja pendência ou próxima instauração poderão vir a determinar a suspensão dos termos da execução fiscal instaurada para cobrança dos valores liquidados e em discussão naqueles, sem que essa escolha possa em si mesma ser violadora dos princípios constitucionais da igualdade e da tutela jurisdicional efectiva. Não resulta qualquer discriminação dos cidadãos em função da ascendência, sexo, raça, língua, território de origem, religião, convicções políticas ou ideológicas, instrução, situação económica, condição social ou orientação sexual, únicas constitucionalmente relevantes nos termos do disposto no art.º 13.º da Constituição da República Portuguesa, pela circunstância de o pedido de revisão do acto tributário, todos os pedidos de revisão dos actos tributários formulados por qualquer cidadão nas mesmas circunstâncias não serem, nos termos do disposto no art.º 169.º do Código de Processo e Procedimento Tributário, passíveis de determinar a suspensão dos termos do processo de execução fiscal, quando o mesmo pode não acontecer face a um processo de impugnação do acto de liquidação ou reclamação graciosa, entre outros. A tutela jurisdicional efectiva, art.º 20.º da Constituição da República Portuguesa - acesso ao direito e aos tribunais para defesa dos seus direitos e interesses legalmente protegidos, não podendo a justiça ser denegada por insuficiência de meios económicos - mostra-se garantida pela previsão da forma processual de revisão do acto tributário cujas decisões são contenciosamente atacáveis e não por qualquer efeito suspensivo de processos de execução fiscal. Pelo que concluímos que, pelos apontados fundamentos não enferma o art.º 169.º do Código de Processo e Procedimento Tributário do apontado vício de inconstitucionalidade. Impõe-se, pois, negar total provimento ao recurso e confirmar a decisão recorrida. Deliberação Termos em que acordam os Juízes da Secção de Contencioso Tributário do Supremo Tribunal Administrativo em negar provimento ao recurso e confirmar a sentença recorrida. Custas pela recorrente. Lisboa, 16 de Janeiro de 2019. - Ana Paula Lobo (relatora) – Dulce Neto - Aragão Seia.